Declarația unică: Obligațiile fiscale pentru veniturile din titluri de valoare și instrumente derivate obținute de persoanele fizice în anul 2023

Aspecte generale privind taxarea veniturilor din transferul de titluri de valoare și instrumente derivate

Potrivit prevederilor art. 92 din Codul fiscal, referitor la definirea veniturilor din România din transferul titlurilor de valoare, legea fiscală stabilește că sunt considerate ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate, următoarele categorii de venituri:

• venituri din transferul titlurilor de valoare, altele decât instrumentele financiare derivate, emise de rezidenți români;
• veniturile din operațiuni cu instrumente financiare derivate, realizate printr-un intermediar definit potrivit legislației în materie, rezident fiscal român sau nerezident care are în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar, la care persoana fizică are deschis contul.

Astfel, putem afirma că este considerat titlu de valoare orice titlu de participare și orice instrument financiar calificat astfel prin legislația în materie din statul în care au fost emise. Prin operațiuni cu instrumente financiare se înțelege orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislația în materie din statul în care a fost emis, indiferent de piața sau locul de tranzacționare unde are loc operațiunea respectivă.

Totodată, conform prevederilor Hotărârii Guvernului 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 227/2015 privind Codul fiscal, în cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacționate pe piața la buna înțelegere (OTC) se includ (fără a se limita la) următoarele:

• forward pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
• swap pe cursul de schimb;
• swap pe rata dobânzii;
• opțiuni pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
• opțiuni pe rata dobânzii;
• opțiuni pe acțiuni sau indici bursieri;
• opțiuni pe alte active suport (de exemplu: mărfuri);
• opțiuni binare;
• forward rate agreement;
• swap pe acțiuni;
• sau orice combinații ale acestora.

Pentru scopuri fiscale, sunt incluse în categoria instrumentelor financiare derivate tranzacționate pe piața la buna înțelegere (OTC) și tranzacțiile în marjă.

În ceea ce privește posibilitatea exceptării unor venituri de la impozitare, Codul fiscal prevede că nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deținerea și transferul instrumentelor financiare care atestă datoria publică a statului, precum și a unităților administrativ-teritoriale, inclusiv din operațiunile de tip repo și reverse/repo cu aceste instrumente, indiferent de piața/locul de tranzacționare unde are loc operațiunea.

Contribuabilii care realizează venituri din transferul de titluri de valoare și instrumente derivate datorează CASS dacă estimează pentru anul curent venituri cumulate de cel puțin șase salarii minime brute pe țară și au obligația să depună la organul fiscal competent formularul 212 (declaraţie unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice), până la data de 25 mai (în 2024, se amână automat pentru 27 mai), aceasta referindu-se atât la situația pe anul anterior, cât și la situația pe anul curent. CASS se calculează de către contribuabili prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei anuale de calcul.

Stabilirea taxelor datorate în cazul transferului titlurilor de valoare/operațiunilor cu instrumente financiare derivate în anul 2023

Veniturile sub forma câștigurilor din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate, determinate pentru transferuri/operațiuni efectuate prin intermediarii definiți potrivit legislației în materie, societățile de administrare a investițiilor, societățile de investiții autoadministrate, administratorii de fonduri de investiții alternative, rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent, ce au calitatea de intermediar, se impozitează prin reținere la sursă astfel:

• în cazul titlurilor de valoare:
  • prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câștig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite și înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
  • prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câștig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite și înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;
• în cazul operațiunilor cu instrumente financiare derivate:
  • prin aplicarea unei cote de 1% asupra fiecărui câștig din efectuarea de operațiuni cu instrumente financiare derivate deținute o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
  • prin aplicarea unei cote de 3% asupra fiecărui câștig din efectuarea de operațiuni cu instrumente financiare derivate deținute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii.

Pentru determinarea perioadei în care au fost deținute, se consideră că titlurile de valoare și instrumentele financiare sunt înstrăinate sau răscumpărate în aceeași ordine în care au fost dobândite, respectiv primul intrat - primul ieșit, pe fiecare simbol. Valoarea fiscală se determină prin aplicarea metodei prețului mediu ponderat, cuprinzând și costurile aferente transferului/operațiunii, pe fiecare simbol, indiferent de perioada de deținere.

Obligația calculării și reținerii la sursă a impozitului pe venit revine intermediarilor, la fiecare transfer/operațiune. Impozitul pe venit calculat și reținut la sursă se declară și se virează la bugetul de stat de către intermediari până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care a fost reținut și este impozit final.

Pierderile obținute din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate, efectuate prin entitățile mentionate, după caz, nu se reportează și nu se compensează, acestea reprezentând pierderi definitive ale contribuabilului.

Conform Codului fiscal, începând cu veniturile aferente anului 2023, pentru veniturile realizate inclusiv din transferul de titluri de valoare și instrumente derivate, contribuabilul datorează CASS, în cotă de 10%, dacă estimează pentru anul curent venituri a căror valoare cumulată este cel puţin egală cu șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice. Baza anuală de calcul al CASS pentru anul 2023 o reprezintă:

• nivelul a șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase şi 12 salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe ţară.

Declaraţia unică se poate depune la organul fiscal competent prin următoarele modalități: prin mijloace electronice de transmitere la distanță, în conformitate cu prevederile legale în vigoare, respectiv prin intermediul serviciului Spaţiul privat virtual, disponibil pe portalul www.anaf.ro, sau prin intermediul serviciului Depunere declarații, disponibil pe portalul www.e-guvernare.ro, pe baza certificatului digital calificat; în format hârtie, direct la registratura organului fiscal, sau prin poştă, cu confirmare de primire.