UPDATE: SGR: Proprietarii RVM-urilor trebuie să plătească impozitul local pentru acestea, nu comercianții. Interpretarea CCF a fost confirmată de MF

„Deoarece comercianții au obligația de a le amplasa fie în interiorul structurii de vânzare, fie în imediata vecinătate, aceștia solicită de la primărie un aviz de amplasare sau o autorizație de construire, după caz (în funcție de prevederile legislației specifice din domeniul construcțiilor). În cadrul acestei proceduri administrative de obținere a avizului de amplasare/autorizației de construire, comercianții sunt notificați de autoritățile locale teritoriale (primării) cu privire la obligativitatea lor (a comercianților) de a îndeplini obligația de a declara clădirea (containerul modular cu RVM-ul încorporat) la Serviciul de impozite și taxe locale și, implicit, de a plăti impozitul pe clădiri, asupra acestor containere modulare cu echipamentul RVM încorporat, în toate situațiile când acestea sunt amplasate pe un teren din imediata vecinătate a spațiului de vânzare, deținut sub diverse forme de către comerciant.

Având în vedere situația de fapt prezentată mai sus, precum și argumentele de ordin legal formulate, în aprecierea noastră, în ipoteza în care containerele modulare cu RVM încorporat se încadrează în definiția și caracteristicile clădirii din perspectiva impozitului pe clădiri, acest impozit nu poate fi stabilit, însă, de către autoritățile locale în sarcina comercianților, ci a proprietarilor acestora. Întrucât majoritatea unităților administrativ-teritoriale (primării) solicită titularului avizului de amplasare/autorizației de construcție, pentru containerul modular cu RVM încorporat (în cazul nostru, comerciantul), declararea și plata impozitului pe clădiri, în timp ce, potrivit legislației fiscale, această obligație revine proprietarului containerelor în care sunt încorporate RVM, vă solicităm sprijinul de a ne transmite o opinie care să clarifice asupra entității care are obligația de a declara și plăti impozitul pe clădiri în această situație particulară. (...)

Menționăm că lămurirea acestor aspecte este necesară, având în vedere multitudinea acestor situații la nivel național în care echipamentele RVM se clasifică drept clădiri din perspectiva legislației specifice privind impozitele și taxele locale și abordarea neunitară a anumitor autorități locale în privința obligației de declarare și plată a impozitului pe clădiri. Astfel, luând în considerare competențele legale ale Ministerului Finanțelor în privința asigurării interpretării și aplicării unitare a prevederilor Codului Fiscal, vă rugăm ca, pe lângă emiterea unei opinii calificate referitoare la solicitarea noastră, să dispuneți și măsurile necesare asigurării aplicării unitare de către unitățile administrativ-teritoriale din întreaga țară, în cooperare cu Ministerul Dezvoltării, Lucrărilor Publice și Administrației”, explicau, într-o adresă recentă către MF, reprezentanții CCF.

Acum, la doar câteva săptămâni distanță, MF a venit cu răspunsul său către CCF prin care confirmă, practic, interpretarea fiscaliștilor. Cei din minister apreciază că, într-adevăr, proprietarii containerelor cu RVM-uri trebuie să plătească impozit. Totodată, este subliniat că e de datoria autorităților locale să facă verificările necesare pentru stabilirea corectă a persoanelor care trebuie să achite impozitul local.

„(...) rezultă că pentru clădirile de tipul «containere modulare cu echipamentul RVM încorporat» impozitul pe clădiri este datorat de persoana care deține în proprietate un asemenea tip de clădire la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, cu condiția să existe intenția de păstrare pe același amplasament cel puțin pe durata unui an calendaristic, acesteia revenindu-i, în același timp, și obligația depunerii unei declarații fiscale la organul fiscal competent. (...) În considerarea celor de mai sus, implicit, examinarea stării de fapt este în responsabilitatea organului fiscal local competent, acesta fiind astfel și cel care trebuie să aibă în vedere că norma fiscală are caracter general, iar aplicarea sa în concret la diferite situații poate să implice inclusiv coroborarea cu alte dispoziții normative, texte de lege în materia ce prezintă interes într-o anumită speță”, precizează Iulian Ardeleanu, Director general în cadrul Direcției generale de legislație fiscală și reglementări vamale și contabile din MF.

Conform legislației SGR, ambalajele incluse în acest sistem pot fi returnate inclusiv prin RVM-uri, care de obicei sunt amplasate în containere pe terenurile comercianților. Totuși, vorbim de o situație în care comercianții preferă să apeleze la terțe persoane pentru închirierea, amplasarea și gestionarea RVM-urilor. Asta înseamnă că nu comercianții sunt proprietarii containerelor cu RVM-uri, ci operatorii de la care le închiriază.

„La punctul de returnare, ambalajele SGR pot fi colectate printr-un echipament automat de preluare (RVM), iar în vederea punerii în funcțiune a acestor echipamente este necesară amplasarea unui container modular prefabricat în care echipamentul urmează a fi încorporat. Practic, aceste RVM-uri sunt încorporate într-un container modular și amplasate în general în parcările din proximitatea comercianților. (...) Containerele modulare cu RVM-urile încorporate sunt puse la dispoziția comercianților în baza unui contract încheiat cu operatorii autorizați pentru servicii specifice de preluare a ambalajelor din SGR. Prin acest contract, operatorii autorizați preiau de la comercianți toate obligațiile pe care aceștia le au cu privire la SGR, ce sunt prevăzute de legislația în materie (HG 1.074/2021), dintre care menționăm: instalarea infrastructurii necesare (RVM-urile), colectarea ambalajelor prin intermediul RVM-urilor, operarea RVM-urilor, sortarea/ marcarea/ sigilarea ambalajelor, depozitarea, transportul, paza RVM-urilor etc.

Obligativitatea asigurării condițiilor tehnice pentru instalarea RVM-urilor revin comerciantului (conexiunea la energie electrică, sisteme video de supraveghere, utilități, punerea la dispoziție a unui spațiu de amplasare, conexiune la internet și/sau sisteme IT etc.), dar RVM-urile, precum și containerele în care sunt amplasate, nu sunt în proprietatea comerciantului, ci în proprietatea unui furnizor terț care le închiriază către operatorul autorizat, care, la rândul lui, le pune la dispoziția comerciantului în baza contractului de preluare a obligațiilor prevăzute de HG 1.074/2021”, precizează reprezentanții CCF.

Automat, potrivit legislației fiscale, impozitul local pe clădire este datorat de către proprietarul containerelor cu RVM-uri, nu de către comercianții care le închiriază. Din acest motiv, CCF a cerut MF o clarificare oficială a chestiunii și, totodată, un ajutor în uniformizarea practicii de la nivelul autorităților locale.

„Potrivit prevederilor Codului fiscal, din perspectiva impozitelor și taxelor locale, containerul modular care încorporează și RVM-ul se clasifică drept clădire, potrivit art. 453 lit. b) din Codul fiscal și normelor sale de aplicare, doar dacă există intenția ca acesta să fie păstrat în același amplasament cel puțin pe durata unui an calendaristic. (...) Întrucât în majoritatea cazurilor containerul modular care încorporează RVM-ul este amplasat pe o perioadă care depășește 12 luni în același loc, considerăm că acestea, potrivit prevederilor legislației fiscale citate, pot fi încadrate în definiția și caracteristicile clădirii din perspectiva impozitului pe clădiri. (...)

În această situație de fapt, în conformitate cu prevederile art. 455 alin. (1) din Codul fiscal, apreciem că proprietarul containerului modular și echipamentului RVM datorează impozitul pe clădiri, întrucât Codul fiscal nu stabilește vreo excepție și/sau vreo scutire la plata impozitului aplicabilă (...). (...) Astfel, având în vedere că prevederile de la pct. 14 alin. (1) lit. b) și c) din normele metodologice de aplicare ale art. 455 sunt de natura unor excepții de la regula generală, iar excepțiile sunt de strictă interpretare și aplicare, considerăm că aceste excepții nu vizează situația de fapt prezentată, iar, în consecință, potrivit prevederilor art. 461 alin. (1) și (4) din Codul fiscal, obligația de declarare și plată a impozitului pe clădiri pentru containerele modulare și RVM-uri revine proprietarului acestuia”, scrie în adresa CCF.

Impozitul local este datorat de persoana care deținea clădirile în proprietate la data de 31 decembrie a anului precedent. Impozitul local pe clădiri este achitat anual în două tranșe - la 31 martie și la 30 septembrie.