Declarația unică și CASS opțională: Ce trebuie să facă o PFA dacă vrea să opteze în 2025 pentru plata contribuției la sănătate

Un prim aspect important de menționat este faptul că, potrivit dispozițiilor OUG nr. 128/2024, începând cu 1 ianuarie 2025, se modifică reglementările art. 170 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal.

Astfel, prevederile art. 170 alin. (1) din Codul fiscal precizează că persoanele fizice care, în anul fiscal pentru care se depune declaraţia 212 (prevăzută la art. 122 din Codul fiscal), au realizat venituri din activități independente, din una sau mai multe surse, datorează CASS (cotă: 10%) la o bază anuală de calcul egală cu suma rezultată prin cumularea venitului net anual realizat/brut sau normei anuale de venit, respectiv a normei anuale de venit ajustate, care nu poate fi mai mare decât cea corespunzătoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe ţară. La determinarea bazei anuale de calcul a CASS nu se iau în considerare pierderile fiscale anuale prevăzute la art. 118 din Codul fiscal.

De asemenea, conform dispozițiilor Codului fiscal, un alt aspect important de precizat este că, în cazul veniturilor realizate din activități independente impuse pe bază de norme de venit, contribuabilul datorează CASS dacă estimează pentru anul curent venituri din activități independente a căror valoare cumulată este cel puţin egală cu șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice.

Astfel, baza anuală de calcul a CASS o reprezintă:

• nivelul a șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase şi 12 salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe ţară

Totodată, luând în considerare reglementările pct. 26 din OUG nr. 128/2024, începând cu 1 ianuarie 2025, se modifică reglementările art. 180 din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal.

Prin urmare, categoriile de persoane fizice care pot opta în anul 2025 pentru plata CASS sunt următoarele:

• persoanele fizice care încep în cursul anului fiscal să desfăşoare activităţi independente, altele decât cele din contracte sportive încheiate potrivit Legii nr. 69/2000, precum şi cele care au înregistrat pierdere fiscală în anul fiscal anterior sau un venit net anual egal cu zero;
• persoanele fizice care realizează venituri de natura celor prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h) din Codul fiscal, respectiv venituri din drepturi de proprietate intelectuală, venituri din asocierea cu o persoană juridică, venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, venituri din investiţii și venituri din alte surse;
• persoanele fizice care nu realizează venituri de natura celor prevăzute la art. 155 din Codul fiscal şi nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata CASS prevăzute la art. 154 alin. (1) din Codul fiscal;
• persoanele fizice care realizează venituri de natura celor prevăzute la art. 155 din Codul fiscal, pentru care nu se datorează CASS.

Important de precizat, este faptul că, persoanele fizice menționate anterior datorează CASS pentru anul în care exercită opţiunea, respectiv anul 2025, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul, reprezentând valoarea a șase salarii de bază minime brute pe ţară, în vigoare la data de 1 ianuarie a anului pentru care se datorează contribuţia.

Exercitarea opţiunii, în anul 2025, se efectuează prin depunerea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de personale fizice, care se depune oricând în cursul anului 2025, în care se optează pentru plata contribuţiei.

Pentru veniturile din anul 2025, termenul de plată pentru CASS datorată de persoanele fizice precizate mai sus este până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui în care s-a exercitat opţiunea, respectiv până la data de 25 mai 2026.