Ce trebuie să știi despre întocmirea și depunerea situațiilor financiare și a raportărilor contabile pentru anul 2024

Articol scris de Valentin Alangiu, Accounting & Tax Partner.

Reglementările privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare și a raportărilor contabile anuale se aplică de către următoarele categorii de entități:

• entitățile cărora le sunt incidente Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul MF nr. 1.802/2014;
• entitățile cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu IFRS, aplicabile societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, aprobate prin Ordinul MF nr. 2.844/2016;
• entitățile fără scop patrimonial.

Societățile ale căror valori mobiliare au fost admise la tranzacționare în cursul exercițiului financiar 2024 întocmesc situațiile financiare anuale individuale în baza IFRS prin retratarea informațiilor din contabilitatea organizată în baza Ordinului MF 1.802/2014. Începând cu exercițiul financiar al anului 2025, societățile ale căror valori mobiliare au fost admise la tranzacționare în cursul exercițiului financiar 2024 țin contabilitatea în baza prevederilor IFRS.

1. Întocmirea situațiilor financiare anuale

Conținutul situațiilor financiare anuale depinde de încadrarea entității din punct de vedere al criteriilor de mărime prevăzute de Ordinul MF 1.802/2014.

Pentru întocmirea situațiilor financiare anuale la 31 decembrie 2024, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute mai jos se efectuează la sfârșitul exercițiului financiar, pe baza indicatorilor determinați din situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar precedent și a indicatorilor determinați pe baza datelor din contabilitate și a balanței de verificare încheiate la finele exercițiului financiar curent.

Entitățile care au ales un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic determină criteriile respective pe baza indicatorilor determinați din situațiile financiare anuale aferente exercițiului financiar precedent și a indicatorilor determinați pe baza datelor din contabilitate și a balanței de verificare întocmite la finele exercițiului financiar astfel ales şi care se încheie la o dată ulterioară datei de 1 ianuarie 2025.

1. Microentitățile, adică entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime:

• totalul activelor: 2.250.000 lei,
• cifra de afaceri netă: 4.500.000 lei,
• numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 10,

întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

• Bilanț prescurtat (cod 10);
• Cont prescurtat de profit și pierdere (cod 20);
• Date informative (cod 30);
• Situația activelor imobilizate (cod 40);
• Microentitățile nu au obligația să întocmească note explicative, întocmirea lor fiind opțională, dar trebuie să prezinte un set minimal de informații referitoare la politicile contabile, angajamente financiare, garanții, active și datorii contingente, cât și informații asupra avansurilor și creditelor acordate administratorilor sau a angajamentelor asumate în numele acestora.

2. Entitățile mici, adică entitățile care la data bilanțului nu se încadrează în categoria microentităţilor și care nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime:

• totalul activelor: 25.000.000 lei,
• cifra de afaceri netă: 50.000.000 lei,
• numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50,

întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

• Bilanț prescurtat (cod 10);
• Cont de profit și pierdere (cod 20);
• Date informative (cod 30);
• Situația activelor imobilizate (cod 40);
• Note explicative;
• Opțional, poate fi întocmită situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie.

3. Entitățile mijlocii și mari, adică entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime:

• totalul activelor: 25.000.000 lei,
• cifra de afaceri netă: 50.000.000 lei,
• numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50,

precum și entitățile de interes public, întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

• Bilanț (cod 10);
• Cont de profit și pierdere (cod 20);
• Date informative (cod 30);
• Situația activelor imobilizate (cod 40);
• Situația modificărilor capitalului propriu;
• Situația fluxurilor de trezorerie;
• Note explicative.

Entitățile nou-înființate pot întocmi pentru primul exercițiu financiar de raportare situații financiare anuale prescurtate sau situații financiare anuale cu cinci componente, precum și situații financiare anuale în formatul aplicabil microentităților.

Persoanele juridice fără scop patrimonial, care nu desfăşoară activităţi economice, întocmesc situaţii financiare anuale la 31 decembrie compuse din bilanţ prescurtat şi contul prescurtat al rezultatului exerciţiului, utilizând programul de asistenţă elaborat de MF pentru acestea.

Persoanele juridice fără scop patrimonial, care desfăşoară activităţi economice, întocmesc situaţii financiare anuale la 31 decembrie compuse din bilanţ şi contul rezultatului exerciţiului, utilizând programul de asistenţă elaborat de MF pentru acestea. Pentru activităţile economice desfăşurate, potrivit legii, de către persoanele juridice fără scop patrimonial, Reglementările contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, aprobate prin Ordinul MF 3.103/2017, se completează, după caz, cu Reglementările contabile aprobate prin Ordinul MF 1.802/2014.

Persoanele juridice fără scop patrimonial care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic au obligația să întocmească și să depună raportări contabile anuale la 31 decembrie în condițiile prevăzute de Ordinul MF 1.240/2021 privind unele prevederi aplicabile persoanelor care optează pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic. Aceste entități întocmesc raportări contabile anuale la 31 decembrie distinct de situațiile financiare anuale încheiate la data aleasă pentru acestea.

Sucursale și sedii permanente

Unitățile fără personalitate juridică ce aparțin persoanelor juridice cu sediul în România organizează și conduc evidență contabilă proprie, astfel încât aceasta să permită determinarea informațiilor și a obligațiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparțin să poată întocmi situații financiare anuale.

Activitatea desfășurată în străinătate de unitățile fără personalitate juridică ce aparțin persoanelor juridice cu sediul în România se include în situațiile financiare ale persoanei juridice române și se raportează pe teritoriul României, cu respectarea prevederilor reglementărilor contabile aplicabile.

Subunitățile deschise în România de societăți rezidente în state aparținând Spațiului Economic European nu întocmesc situații financiare anuale pentru propria activitate, dar întocmesc raportări contabile anuale.

În situația în care persoana juridică cu sediul în străinătate își desfășoară activitatea în România prin mai multe sedii permanente, situațiile financiare anuale și raportările contabile anuale, după caz, se întocmesc de sediul permanent desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale, acestea reflectând activitatea tuturor sediilor permanente. În acest scop, sediul permanent desemnat procedează la însumarea informațiilor corespunzătoare activității desfășurate de fiecare sediu permanent.

Persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România au obligația întocmirii situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile cerute de Legea 82/1991.

Persoanele juridice aflate în lichidare

Pe perioada lichidării, persoanele juridice aflate în lichidare nu întocmesc situații financiare. Ele depun la ANAF o raportare contabilă anuală în termen de 90 de zile de la încheierea fiecărui an calendaristic. A se vedea mai jos secțiunea „Sistemul de raportare contabilă anuală la 31 decembrie”.

Entități din sfera de reglementare a BNR și ASF

Entitățile care intră în sfera de reglementare contabilă a BNR și a ASF întocmesc situații financiare anuale la 31 decembrie având în vedere, pe lângă reglementările aplicabile acestora, și prevederile generale de mai jos.

Aceste entități vor depune la ANAF situații financiare anuale, în formatul și în termenele prevăzute de reglementările emise de BNR și ASF.

Situațiile financiare anuale întocmite de aceste entități, cu excepția situațiilor financiare anuale individuale conforme cu IFRS, vor fi însoțite de formularul „Date informative” și formularul „Situația activelor imobilizate”, în formatul stabilit de BNR și ASF.

Situațiile financiare anuale individuale conforme cu IFRS întocmite de aceste entități au componentele prevăzute de Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Aceste entități întocmesc raportări contabile anuale la 31 decembrie în formatul stabilit de BNR și ASF, distinct de situațiile financiare anuale.

Raportările contabile anuale la 31 decembrie vor fi însoțite de formularul „Date informative” și formularul „Situația activelor imobilizate”, în formatul și condițiile stabilite de BNR și ASF. Formatul electronic al raportării contabile anuale la 31 decembrie, conținând formularistica necesară și programul de verificare cu documentația de utilizare aferentă, precum și al declarației de inactivitate, se obține prin folosirea programului de asistență elaborat de MF. Programul de asistență este pus la dispoziție gratuit de ANAF sau poate fi descărcat de pe serverul de web al ANAF, de la adresa www.anaf.ro.

Auditarea situațiilor financiare anuale

Sunt supuse auditului statutar situațiile financiare întocmite de entitățile mijlocii și mari, entitățile de interes public, cât și de entităţile care, la data bilanţului, depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii::

• totalul activelor: 16.000.000 lei;
• cifra de afaceri netă: 32.000.000 lei;
• numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50.

Entităţile care au ales un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic determină criteriile pe baza indicatorilor determinaţi din situaţiile financiare anuale aferente exerciţiului financiar precedent şi a indicatorilor determinaţi pe baza datelor din contabilitate şi a balanţei de verificare întocmite la finele exerciţiului financiar astfel ales şi care se încheie la o dată ulterioară datei de 1 ianuarie 2025.

Încetarea obligației de auditare se va face dacă, timp de două exerciții financiare consecutive, nu sunt îndeplinite două dintre cele trei criterii amintite.

Termenul de depunere

Termenele pentru depunerea situațiilor financiare anuale la ANAF sunt următoarele:

• 31 mai 2025 pentru:
  • societățile reglementate de Legea nr. 31/1990, societățile/companiile naționale, regiile autonome, institutele naționale de cercetare-dezvoltare;
  • subunitățile din România, care aparțin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, sediile permanente ale persoanelor juridice cu sediul în străinătate, precum și persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România. Fac excepție entitățile persoanelor juridice cu sediul în Spațiul Economic European și care depun raportări contabile anuale (a se vedea mai jos);
• 30 aprilie 2025 pentru celelalte persoane prevăzute la art. 1 alin. (1) – (3) din Legea nr. 82/1991, adică instituțiile publice, asociațiile și celelalte persoane juridice cu și fără scop patrimonial;
• 1 martie 2025 pentru declarația de inactivitate – entitățile care nu au desfășurat activitate de la constituire până la sfârșitul exercițiului financiar de raportare nu întocmesc situații financiare anuale, urmând să depună o declarație pe propria răspundere a persoanei care are obligația gestionării entității.

În cazul în care datele prevăzute mai sus corespund unor zile nelucrătoare, ultima zi de raportare este prima zi lucrătoare următoare acestora.

Schimbarea exercițiului financiar

Persoanele care optează pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic au obligația să înștiințeze în scris ANAF despre exercițiul financiar ales.

Înștiințarea privind schimbarea exercițiului financiar se depune la ANAF cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de începutul exercițiului financiar ales sau în termen de 30 de zile calendaristice de la data înființării pentru persoanele nou-înființate care optează pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic de la data înființării acestora.

Depunerea

Situațiile financiare anuale la 31 decembrie se pot depune:

• în format hârtie și în format electronic, la registratura ANAF sau la oficiile poștale, prin scrisori cu valoare declarată;
• numai în formă electronică, pe portalul www.e-guvernare.ro, semnate cu certificat digital calificat.

La formatul electronic al situațiilor financiare, reprezentat de un fișier de tip PDF, având atașat un fișier xml, se atașează un fișier zip care va conține situațiile financiare anuale și documentele cerute de lege, așa cum acestea sunt întocmite de societăți și scanate, alb-negru, lizibil și cu o rezoluție care să permită încadrarea în limita a 9,5 MB a fișierului PDF.

Declarația de inactivitate și înștiințarea organelor fiscale asupra optării pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic se depun, de asemenea, în format hârtie și electronic sau numai în format electronic, având atașată o semnătură electronică extinsă.

Semnarea situațiilor financiare

Toate situațiile financiare anuale încheiate la 31 decembrie trebuie să fie semnate de persoanele abilitate potrivit legii și de către administratorul sau persoana care gestionează entitatea. Situațiile financiare anuale sunt supuse aprobării de către adunarea generală a acționarilor/asociaților.

În primul rând, situațiile financiare anuale trebuie să fie semnate de către persoanele care le întocmesc. Semnătura trebuie să îi aparțină unei persoane care organizează și conduce contabilitatea societății pentru care se depun formularele sau unui prestator autorizat de servicii contabile. În mod concret, persoana care semnează pentru întocmirea situațiilor financiare poate fi:

• Directorul economic sau contabilul-șef;
• Altă persoană împuternicită;
• Persoane fizice sau juridice autorizate, membre ale CECCAR.

În ceea ce privește persoana împuternicită, trebuie menționat că nu orice persoană din cadrul societății poate semna bilanțul. Concret, persoana în cauză trebuie să aibă studii economice superioare și să țină locul, printr-o împuternicire legală, directorului economic și contabilului-șef.

Situațiile financiare anuale se semnează și de către administratorul sau persoana care are obligația gestionării entității.

Situațiile financiare anuale trebuie să fie însoțite de raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, după caz, și de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

Situațiile financiare anuale vor fi însoțite de o declarație scrisă a administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării unității respective, prin care își asumă răspunderea pentru întocmirea situațiilor financiare anuale și confirmă că:

• politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile aplicabile;
• situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată;
• persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de continuitate.

Entitățile active în industria extractivă sau în sectorul exploatării pădurilor primare obligate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, să întocmească și să publice anual un raport asupra plăților către guverne depun acel raport la ANAF, odată cu situațiile financiare anuale.

2. Sistemul de raportare contabilă anuală la 31 decembrie

Cine trebuie să depună raportări contabile la 31 decembrie:

• entitățile care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic, potrivit art. 27 alin. (3) din Legea contabilității nr. 82/1991, indiferent de forma de organizare și forma de proprietate;
• persoanele juridice aflate în lichidare, potrivit legii;
• subunitățile deschise în România de societăți rezidente în state aparținând Spațiului Economic European;
• persoanele juridice care sunt obligate să aplice Reglementările contabile conforme cu IFRS trebuie să depună și raportări contabile la 31 decembrie 2022, pe lângă situațiile financiare anuale care au componentele prevăzute de standardele IFRS.

Raportările contabile sunt distincte de situațiile financiare anuale, încheiate la data aleasă pentru acestea.

Raportările anuale la 31 decembrie cuprind următoarele formulare:

• Situația activelor, datoriilor și capitalurilor proprii (cod 10);
• Situația veniturilor și cheltuielilor (cod 20);
• Date informative (cod 30);
• Situația activelor imobilizate (cod 40).

Acestea sunt întocmite pe baza balanței de verificare a conturilor sintetice la data de 31 decembrie.

Formatul electronic al raportărilor anuale la 31 decembrie, conținând formularistica necesară și programul de verificare cu documentația de utilizare aferentă, se obține prin folosirea programului de asistență elaborat de MF.

Acest program este elaborat distinct de programul de asistență aplicabil pentru întocmirea situațiilor financiare anuale, respectiv a situațiilor financiare anuale simplificate.

Semnătura

Raportările anuale la 31 decembrie se semnează de persoanele abilitate potrivit legii să semneze situațiile financiare anuale și de către administratorul sau persoana care are obligația gestionării entității.

Termenele de întocmire și depunere a raportărilor anuale

Depunerea la ANAF a raportărilor contabile anuale la 31 decembrie, întocmite de entitățile prevăzute mai sus, se efectuează până la 31 mai 2025 inclusiv, cu excepția raportărilor contabile anuale întocmite de persoanele juridice aflate în lichidare.

În cazul în care data de 31 mai este nelucrătoare, ultima zi de raportare este prima zi lucrătoare următoare acesteia.

În cazul persoanelor juridice aflate în lichidare, pe toată perioada lichidării, acestea depun o raportare contabilă anuală în termen de 90 de zile de la încheierea anului calendaristic, la ANAF. Termenul raportării pentru 31 decembrie 2024 este 31 martie 2025.

Entitățile depun la unitățile teritoriale raportările contabile anuale la 31 decembrie în format hârtie și în format electronic sau numai în formă electronică pe portalul www.e-guvernare.ro, având atașată o semnătură electronică extinsă. Formatul electronic al raportărilor contabile anuale la 31 decembrie, generat prin programele de asistență, constă într-un fișier PDF având atașat un fișier xml.

Entitățile care au optat pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic și care nu au desfășurat activitate de la data înființării până la 31 decembrie, precum și cele aflate în lichidare, potrivit legii, nu întocmesc raportări anuale la 31 decembrie, urmând să depună în acest sens o declarație pe propria răspundere a persoanei care are obligația gestionării entității.

Depunerea la unitățile teritoriale a declarațiilor entităților care nu au desfășurat activitate de la data înființării până la data raportării se efectuează în termen de 60 de zile calendaristice de la încheierea anului calendaristic.