UPDATE: De la 1 ianuarie va exista un plafon lunar de încadrare pentru veniturile extrasalariale acordate angajaților. Modificări privind prestațiile primite în baza clauzelor de mobilitate și lucrătorii mobili

Modificările sunt cuprinse în OG nr. 16/2022, publicată vineri în Monitorul Oficial. În cazul modificărilor prezentate în articolul de față, data prevăzută de intrare în vigoare este 1 ianuarie 2023. Așadar, se vor aplica începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023.

O primă chestiune, la regimul neimpozabil ce privește indemnizațiile de detașare, inclusiv cea transfrontalieră și delegare unde avem, din mai, cele două plafoane stabilite prin Legea nr. 72/2022, vor intra și prestațiile suplimentare primite de lucrătorii mobili din HG nr. 38/2008 privind organizarea timpului de muncă al persoanelor care efectuează activităţi mobile de transport rutier.

Totodată, vor fi tratate fiscal în mod separat prestațiile suplimentare primite de salariați în baza clauzei de mobilitate, altele decât indemnizațiile de delegare, detașare ș.a. stabilite la art. 76 alin. (2) lit.k) din Codul fiscal.

Acestea nu vor fi impozabile în limita a 2,5 ori nivelul indemnizației pentru delegare/ detașare stabilit prin HG pentru bugetari, dar vor trebui adunate cu alte venituri primite de angajați (precum beneficiile extrasalariale) și, toate, trebuie să nu depășească 33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat. Tot ce depășește aceste plafoane (cel individual și cel global) va fi impozitat. 

Actualmente, la veniturile salariale și asimilate salariilor, Codul fiscal nu impune un plafon lunar prin raportare la salariul angajatului pentru încadrarea beneficiilor extrasalariale la un regim fiscal preferențial, ci stabilește pentru fiecare tip de venit în parte în ce măsură este sau nu neimpozabil. 

Pe lângă actualele plafoane însă, Guvernul urmează să stabilească că anumite venituri cumulate lunar nu reprezintă venit impozabil în înțelesul impozitului pe venit, în limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat.

Vorbim, mai exact, de următoarele categorii de venituri:

• prestaţiile suplimentare primite de salariaţi în baza clauzei de mobilitate potrivit legii, altele decât cele de la art. 76 (2) lit.k), în limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia de delegare/detașare, prin HG, pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice; 
• contravaloarea hranei acordate de către angajator pentru angajații proprii, persoane fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern, în limita valorii maxime, potrivit legii, a unui tichet de masă/ persoană/ zi, prevăzută la data acordării, în conformitate cu legislația în vigoare. La stabilirea plafonului lunar neimpozabil nu se iau în calcul numărul de zile din luna în care persoana fizică desfășoară activitate în regim de telemuncă sau muncă la domiciliu sau se află în concediu de odihnă/ medical/ delegare. Prin hrană se întelege hrana preparată în unități proprii sau achiziționată de la unități specializate. Prevederile nu sunt aplicabile angajaților care beneficiază de tichete de masă, în conformitate cu legislația în vigoare;
• cazarea şi contravaloarea chiriei pentru spațiile de cazare/de locuit puse de către angajatori la dispoziţia angajaților proprii, persoane fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă sau în regulamentul intern, în limita unui plafon neimpozabil de 20 % din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată/ lună/ persoană, în anumite condiții;
• contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă, regulamentul intern, sau primite în baza unor legi speciale şi/sau finanţate din buget, în limita unui plafon anual, pentru fiecare angajat, reprezentând nivelul unui câştig salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul în care au fost acordate; 
• contribuţiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 şi cele reprezentând contribuţii la scheme de pensii facultative, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
• primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, astfel încât la nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoană;
• sumele acordate angajaţilor care desfăşoară activităţi în regim de telemuncă pentru susţinerea cheltuielilor cu utilităţile la locul în care angajaţii îşi desfăşoară activitatea, precum electricitate, încălzire, apă şi abonamentul de date, şi achiziţia mobilierului şi a echipamentelor de birou, în limitele stabilite de angajator prin contractul de muncă sau regulamentul intern, în limita unui plafon lunar de 400 lei corespunzător numărului de zile din luna în care persoana fizică desfăşoară activitate în regim de telemuncă. Sumele vor fi acordate fără necesitatea de prezentare a documentelor justificative.

De asemenea, Guvernul îi lasă pe angajatori să aleagă ordinea în care veniturile de mai sus se includ în plafonul lunar de cel mult 33% din salariul de bază. 

În aceleași condiții ca mai sus, sumele respective nu se includ în baza de calcul a contribuției de asigurări sociale, a contribuției la sănătate și a celei asiguratorii pentru muncă.