Reminder: Ghid util pentru trecerea, în 2023, de la impozitul micro la impozitul pe profit

Astfel, în cazul persoanelor juridice, ținând cont de prevederile Codului fiscal, începând cu data de 1 ianuarie 2023, trecerea de la sistemul de impunere a veniturilor microîntreprinderilor la aplicarea impozitului pe profit este obligatorie în următoarele situații:

• în cursul anului fiscal, atunci când o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro, datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care a depăşit această limită, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice acest sistem de impunere;
  
  
• în cursul anului fiscal, atunci când o microîntreprindere realizează venituri din consultanţă şi/sau management a căror pondere în veniturile totale este de peste 20% inclusiv (sunt exceptate de regula asta doar firmele de consultanță fiscală, care activează pe codul CAEN 6920), datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care a depăşit această limită, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice acest sistem de impunere. Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar precedent;
  
  
• în cursul anului fiscal, atunci când o microîntreprindere nu mai îndeplineşte condiţia referitoare la numărul de salariaţi (adică cel puțin unul), datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această condiţie. Pentru microîntreprinderile care au un singur salariat al cărui raport de muncă încetează, condiţia se consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată de cel puţin 12 luni. În cazul contractelor de muncă suspendate, condiţia referitoare la deţinerea unui salariat se consideră îndeplinită dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile şi situaţia este înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv;
  
  
• în cursul anului fiscal, în cazul în care oricare dintre asociaţii/acţionarii unei microîntreprinderi deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/microîntreprinderile care ies de sub incidenţa acestui sistem de impunere şi care urmează să aplice impozit pe profit începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât condiţia referitoare la numărul maxim de trei microîntreprinderi la care oricare dintre asociaţi/acţionari deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot să fie îndeplinită;
  
  
• în cursul anului fiscal, în ipoteza în care în cursul unui trimestru o microîntreprindere începe să desfăşoare activităţi pentru care nu se poate opta pentru aplicarea acestui sistem de impunere, respectiv activităţi bancare, activităţi de asigurare/reasigurare, inclusiv intermediere în aceste domenii, activităţi în domeniul jocurilor de noroc, activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv.

Un aspect fiscal important este acela că la ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului, calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile se efectuează luând în considerare veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul în care are loc ieşirea de la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Important! Dincolo de situațiile în care se iese din regimul micro în timpul anului, plătitorii de impozit micro au trebuit să verifice inițial începlinirea acestor condiții la 31 decembrie 2022, cu precizarea că limita de venituri luată în calcul a fost de un milion de euro. Noua limită de venituri de 500.000 de euro se folosește începând cu veniturile din 2023, însă asta înseamnă că o firmă tot poate fi nevoită să iasă din regimul micro în timpul anului 2023.

Termenul de comunicare a schimbării de regim. Strict pentru anul 2023, OG 16/2022 a stabilit că termenul este la 31 martie pentru cei care nu mai îndeplineau condițiile regimului micro la data de 31 decembrie 2022. În rest, ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinerilor în cursul anului se comunică organului fiscal în termen de 15 zile de la data producerii modificării. Notificarea se face prin depunerea declaraţiei de menţiuni (formularul 700) şi este definitivă.

Ieșirea din regimul micro după încheierea anului:

• atunci când în cursul anului una dintre condiţiile precizate mai jos nu mai este îndeplinită, persoana juridică are obligaţia de a rămâne microîntreprindere, iar începând cu anul fiscal următor devine plătitoare de impozit pe profit:
  
  • capitalul social este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ-teritoriale;
  • nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii.

Totodată, trecerea de la sistemul de impunere a veniturilor microîntreprinderilor la aplicarea impozitului pe profit este opțională în următoarea situație:

• după încheierea anului, microîntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit începând cu anul fiscal următor, opţiunea comunicându-se până la data de 15 ianuarie a anului pentru care se optează pentru plata impozitului pe profit, prin depunerea declaraţiei de menţiuni (formularul 700).