Inspectorii ANAF pot analiza tranzacțiile intragrup prin raportare la profilul funcțional. Ce abordări au fost observate în practică

„Subiectul e mai complex din perspectiva unei societăți, dar e destul de simplist din perspectiva modului în care îl abordează ANAF: analiza de profil funcțional și analiza tranzacțiilor intragrup prin raportare la profilul funcțional. Și aici putem să avem două abordări de la ANAF.

Prima situație: ANAF consideră că nu ai, spre exemplu, un profil funcțional de producător cu funcții și riscuri depline, ci că ești un producător cu funcții și riscuri limitate, și îți stabilește un alt nivel de profitabilitate (în situația în care, evident, ca producător cu funcții și riscuri depline, ești pe pierdere, spre exemplu). ANAF va fi tentat să vină să spună că tu trebuia să obții un profit, pentru că ești un producător cu funcții și riscuri limitate, și, atunci, trebuia să asiguri un nivel de profitabilitate în România.

Sau situația a doua: ai un anumit profil funcțional - să zicem, producător cu funcții și riscuri limitate, și achiziționezi servicii de anumite naturi de la grup. Am avut o situație când o astfel de entitate cu profil de producător cu funcții și riscuri limitate achiziționa servicii de vânzare de la entitatea din grup. ANAF a venit, a analizat situația și a spus că tu nu ai relații cu terții, tu nu facturezi către terți, tu nu livrezi către terți, tu nu încasezi de la terți - deci, nu ai nevoie de funcția de vânzare. Tranzacția a devenit integral nedeductibilă și s-a aplicat «taxa» de 35%, cum îmi place să-i spun (compusă din 16% impozit pe profit și 19% TVA - TVA-ul este un cost cert în astfel de situații)”, a relatat recent, la conferința anuală de taxe organizată de PwC România, Monica Todose, Director la PwC.

În completare, Mihail Boian, Partener la D&B David și Baias, a explicat că pe acest subiect al analizei profilului funcțional încă nu există o jurisprudență conturată clar. Totuși, avocatul a încercat să prezinte modul în care inspectorii ANAF văd o speță de acest fel:

„Pe zona profilului funcțional suntem în instanță - nu avem încă o jurisprudență foarte clar cristalizată. Însă ceea ce pot să spun este că, într-adevăr, în situațiile în care nu poate să intre și să conteste profilul funcțional (să spunem, pentru că există un acord de preț în avans), am văzut că ANAF pleacă din zona de prețuri de transfer (dar nu foarte mult) și analizează tranzacțiile, achizițiile intragrup realizate, prin filtrul profilului funcțional și al funcțiilor care derivă din acesta.

Practic, suntem în instanță cu un producător cu funcții și riscuri limitate, care a realizat niște achiziții de servicii de cercetare-dezvoltare și servicii de marketing, la care a venit ANAF și a spus că plecăm de la premisa că profilul tău funcțional este corect, dar de ce ai avut nevoie de asemenea servicii, prin raportare la profilul tău funcțional? Și, pe baza acestei analize, care nu are legătură neapărat cu analiza clasică pe care o avem în zona impozitului pe profit și a TVA-ului, a negat dreptul de deducere (exact «taxa» de 35% cu care ne luptăm în instanță). Nu avem o jurisprudență la acest moment, dar urmează să vedem ce o să facă instanțele.”

În altă ordine de idei, la același eveniment s-au mai discutat și alte chestiuni legate de domeniul prețurilor de transfer. Pe de o parte, specialiștii au identificat o schimbare de practică a inspectorilor ANAF, care au început să acorde o importanță mare în controale calculului indicatorului de profitabilitate.

Pe de altă parte, un reprezentant al ANAF a dezvăluit intenția autorităților de a reduce treptat numărul verificărilor la contribuabili, pe măsură ce se acordă o importanță mai mare acordurilor de prețuri în avans.