O impunere suplimentară a ANAF în cazul unui dezvoltator imobiliar care „spărgea” facturarea lucrărilor pentru a putea aplica parțial TVA-ul de 5%

„Societatea verificată a derulat proiectul imobiliar conform autorizațiilor de construire, astfel că, în perioada 2017 - 2019, facturează către beneficiari executarea lucrărilor pe etape conform contractelor, aplicând cota redusă de TVA de 5% în cazul lucrărilor de construire de apartamente în suprafețele menționate în contracte asupra imobilelor edificate și a terenului (cotă parte teren pentru locuințe/parcări).

De asemenea, contribuabilul verificat a aplicat cota de TVA de 19% asupra unor lucrări de construire în baza acelorași contracte încheiate cu beneficiarii în cazul locuințelor sau a unor lucrări suplimentare convenite cu aceștia, care nu au îndeplinit condițiile legale de aplicare a cotei reduse de 5%. Având în vedere aceste considerente, organele de inspecție fiscală au stabilit că nu au fost îndeplinite condițiile legale pentru aplicarea cotei de 5% în cazul serviciilor prestate în baza contractelor de construire, fiind stabilită TVA suplimentară în sumă de X lei”, scrie în raportul citat, fiind vorba de o verificare documentară prin care s-a verificat activitatea firmei din perioada iunie 2017 - iunie 2019.

Deși nu este precizat în mod expres acest lucru, probabil că motivul pentru care inspectorii ANAF au considerat că s-a aplicat greșit TVA-ul de 5% este depășirea plafonului valoric din Codul fiscal ce permite aplicarea cotei reduse (acesta s-a tot schimbat în anii recenți). Practic, totalul nu se încadra în plafonul legal, acesta fiind motivul pentru care dezvoltatorul imobiliar a facturat parțial cu TVA de 5% și parțial cu TVA de 19%, în loc să factureze totalul direct cu 19%.

Așa cum am mai scris cu alte ocazii, situațiile în care dezvoltatorii imobiliari „sparg” artificial tranzacțiile pentru a putea aplica măcar parțial TVA-ul redus de 5% prezintă un risc ridicat de impuneri suplimentare din partea ANAF. Cel mai bun exemplu dat de specialiști în acest sens este cel al livrării separate, către aceeași persoană, a unei locuințe (cu TVA 5%) și a unui loc de parcare (cu TVA 19%).

Din raportul ANAF nu reiese clar către cine a fost făcută impunerea suplimentară de TVA. Teoretic, societatea a fost obligată la plata TVA-ului suplimentar. Totuși, specialiștii spun că nu este exclus ca, în astfel de situații, dezvoltatorii să „paseze” contractual, în avans, riscul „notei de plată” către beneficiari.

Mai multe despre regulile cotei reduse de TVA pentru livrarea locuințelor, pe final de 2023 și începând din 2024, pot fi găsite în articolul de aici.