Noi reguli pentru chiriile plătite de companii și PFA-uri: Clarificări așteptate de la începutul anului

La scurt timp după intrarea în vigoare a măsurii date prin OUG 115/2023 (1 ianuarie 2024), contribuabilii vizați au început să dea peste mai multe situații problematice în care nu știau cum să procedeze, cerând clarificări oficiale, însă acestea au venit abia prin OUG 138/2024 (art. VI, pct. 4, 5, 16, art. IX), care se aplică din 5 decembrie 2024.

Potrivit noii ordonanțe, s-au stabilit următoarele:

• firmele și PFA-urile care achită chirie sunt obligate să elibereze, la solicitarea proprietarului, uzufructuarului sau a altui deținător legal (adică beneficiarul chiriei), un document care să ateste cuantumul impozitului reținut și plătit;
• prin excepție, în cazul plății chiriei brute exclusiv în natură și în cazul sumelor reprezentând garanție utilizată pentru plata chiriei, proprietarul, uzufructuarul sau alt deținător legal e obligat să stabilească venitul net anual prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului brut, precum și să calculeze și să plătească impozitul pe venit; astfel, impozitul anual datorat se stabilește prin depunerea declarației unice (formularul 212), de către beneficiarul chiriei, până la termenul din 25 mai al anului următor; în paralel, plătitorul chiriei declară veniturile amintite în declarația 205 aferentă anului în care au fost realizate veniturile (până la finele lunii februarie a anului următor).

Documentul vine, totodată, și cu unele reguli tranzitorii importante pentru încasările în avans din 2023. Concret, în situația în care veniturile din chirii au fost încasate în avans până la 31 decembrie 2023 și sunt aferente unei perioade contractuale ulterioare datei de 1 ianuarie 2024, proprietarii, uzufructuarii sau alți deținători legali sunt obligați să stabilească impozitul pe venit prin completarea declarației unice și să aplice următoarele reguli:

• venitul brut reprezintă totalitatea sumelor în bani și/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură stabilite potrivit contractului încheiat între părți, primite în avans, pentru fiecare an fiscal corespunzător perioadei contractuale;
• venitul net anual se stabilește prin aplicarea cotei de 20% asupra venitului brut;
• impozitul pe venit se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 mai a fiecărui an fiscal următor celui pentru care a fost încasat venitul;
• se completează și se depune declarația unică până la data de 25 mai a fiecărui an fiscal următor celui pentru care a fost încasat venitul.

La încadrarea în plafoanele anuale privind contribuția la sănătate (articolul 170 din Codul fiscal), în cazul veniturilor din cedarea folosinței bunurilor încasate în avans de proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal, până la 31 decembrie 2023, aferente unei perioade contractuale ulterioare datei de 1 ianuarie 2024, se ia în calcul venitul net stabilit potrivit regulilor din paragraful anterior, corespunzător fiecărui an fiscal pentru care a fost încasat venitul.

O parte dintre aceste clarificări urmau să vină printr-un proiect de lege aflat la Parlament, dar acesta n-a mai avansat deloc între timp. În plus, autoritățile fiscale se bazau pe acea propunere pentru a lămuri neclaritățile practice, dar până la urmă a fost nevoie de o ordonanță de urgență.

Așa cum scriam mai sus, pentru veniturile din chirii plătite persoanelor fizice, de către persoanele juridice, PFA-uri și alte entități care au obligația de a conduce evidența contabilă, există reguli noi începând cu anul 2024. În esență, companiile și PFA-urile sunt obligate să rețină la sursă impozitul pe veniturile din chirii, să-l declare (prin D100) și să-l achite lunar. Totodată, aceste entități trebuie să depună anual declarația 205.