UPDATE: Cod de TVA anulat: ANAF va putea să facă rapid impuneri din oficiu în cazul celor care nu depun declarația 311. Procedura, oficializată

Procedura de monitorizare și de impunere din oficiu pentru TVA-ul datorat de contribuabili în perioada în care au codul de TVA anulat este inclusă în Ordinul ANAF 1.399/2024. Documentul a apărut în Monitorul Oficial și se aplică din 28 iunie 2024.

Practic, ANAF urmează să fructifice informațiile pe care le adună prin e-Factura și prin e-Case de marcat pentru a identifica mult mai rapid contribuabilii care, deși au codul de TVA anulat, continuă să aibă obligații în materie de colectare și plată a taxei (prin intermediul formularului 311). Stabilirea din oficiu a TVA-ului se face pentru fiecare perioadă fiscală pentru care nu s-a depus declarația 311, aceasta fiind făcută sub rezerva verificării ulterioare.
 
Până în momentul de față, ANAF a putut identifica aceste situații și a putut emite decizii de impunere numai în urma controalelor fiscale. Desigur, procedura de stabilire din oficiu a TVA nu se aplică pentru perioadele fiscale pentru care taxa face obiectul unei inspecții fiscale sau a unei verificări documentare (indiferent că vorbim de controale anterioare sau curente).

„Atât în Sistemul național privind factura electronică RO e-Factura, cât și în Sistemul informatic naţional RO e-Case de marcat electronice există informații despre facturile electronice/bonurile fiscale emise de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA și despre facturile electronice/bonurile fiscale emise de persoanele neînregistrate în scopuri de TVA.

Din valorificarea informațiilor existente în aceste sisteme informatice se pot identifica persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de TVA a fost anulat, care au emis facturi și/sau bonuri fiscale pentru operațiuni economice efectuate în perioada de anulare a înregistrării în scopuri de TVA și care nu și-au îndeplinit obligația de completare și depunere a formularului 311”, era explicat în referatul de aprobare care a însoțit Ordinul 1.399/2024 în forma sa de proiect.

Totuși, nu se ajunge din start la emiterea de decizii de impunere din oficiu. Procedura ANAF prevede că trebuie urmați mai mulți pași înainte să se ajungă la impunerea din oficiu, astfel că persoanele fizice și juridice au multiple ocazii de a se conforma.

Vizați de procedură sunt contribuabilii cu codul de TVA anulat conform art. 316 alin. 11 lit. a, c, d, e sau h din Codul fiscal, dar care derulează operațiuni ce implică TVA (printre altele, e vorba de situații precum inactivitatea fiscală, încadrarea la risc fiscal ridicat sau nedepunerea deconturilor de TVA pentru șase luni/două trimestre consecutive). Astfel, pentru operațiunile din perioada de anulare a codului, contribuabilii trebuie să depună declarația 311 și să achite taxa, urmând ca deducerea să le fie accesibilă în urma reînregistrării în scopuri de TVA.

Procedura de impunere din oficiu a TVA, folosind datele din e-Factura și e-Case de marcat, printre altele, este o măsură luată în contextul OUG 116/2023, prin care ANAF urmează să fructifice la maximum digitalizarea relației cu contribuabilii și să monitorizeze separat veniturile obținute în acest fel.

Cum se ajunge efectiv la impuneri din oficiu pentru TVA

Procedura ANAF este destul de detaliată și prevede mai mulți pași de îndeplinit înainte să fie posibilă emiterea deciziilor de impunere din oficiu. Însă chiar și după emiterea documentelor mai este posibilă stoparea efectelor lor.

1. În fiecare lună se generează și se verifică o listă a persoanelor impozabile care aveau obligația depunerii declarației 311, dar care nu și-au îndeplinit-o. În esență, lista include contribuabilii care, în perioada în care au avut anulată înregistrarea în scopuri de TVA, au efectuat livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile în România fără a depune acea declarație.

2. Contribuabilii incluși pe listă primesc o notificare în care se precizează că au 20 de zile la dispoziție pentru a depune declarația 311. Totodată, se precizează că aceștia au șapte zile la dispoziție pentru a fi audiați la sediul unității ANAF de care aparțin. Aceasta este prima ocazie în care firmele și persoanele fizice pot să se conformeze pentru a evita impunerea din oficiu sau să demonstreze că nu datorează TVA.

3. Mai departe, persoanele care nici nu depun formularul 311, nici nu se prezintă la audiere, în urma notificării, primesc o invitație pentru al doilea termen de audiere. Contribuabilii au la dispoziție tot șapte zile pentru a se prezenta la sediul unității fiscale. Aceasta este a doua ocazie în care firmele și persoanele fizice pot să se conformeze pentru a evita impunerea din oficiu sau să demonstreze că nu datorează TVA.

4. Abia acum putem vorbi de declanșarea efectivă a impunerii din oficiu pentru TVA, în cazul celor care nu reacționează nici după primirea invitației pentru al doilea termen de audiere. De precizat că, pentru a stabili TVA-ul datorat în cazul facturilor sau rapoartelor Z în care nu-i trecută taxa, ANAF ia valoarea totală a facturii/raportului Z și calculează taxa, prin procedeul sutei mărite, aplicând cota standard de TVA (19%). Cu toate acestea, procedura poate fi oprită dacă cei vizați depun formularul 311 - fie înainte de emiterea deciziei de impunere, fie în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere. Practic, acestea sunt ultimele șanse de a stopa impunerea din oficiu.

5. Dacă formularul 311 nu este depus în termen de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere sau dacă este depus după acest termen, decizia de impunere rămâne valabilă și suma stabilită din oficiu este cea care trebuie plătită de contribuabil ca TVA.