Declarația unică: Raportarea veniturilor din chirii obținute în 2023 și plata taxelor aferente se fac până la data de 27 mai

Potrivit prevederilor art. 83 alin. 1 din Codul fiscal, veniturile din cedarea folosinței bunurilor sunt veniturile, în bani și/sau în natură, provenind din cedarea folosinței bunurilor mobile și imobile, obținute de către proprietar, uzufructuar sau alt deținător legal, altele decât veniturile din activități independente. Asemenea venituri sunt cele obținute din:

• închirieri și subînchirieri de bunuri mobile și imobile din patrimoniul personal;
• închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, indiferent de numărul de locuinţe în care sunt situate acestea;
• arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.

Atenție! Persoanele care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendare şi cele din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, au obligaţia înregistrării contractului încheiat între părţi, precum şi a modificărilor survenite ulterior, în termen de cel mult 30 de zile de la încheierea sau modificarea acestuia, la organul fiscal competent. Modalitatea de înregistrare a contractelor de închiriere a fost stabilită prin Ordinul Fiscului 2.031/2022. Prin urmare, cererea de înregistrare a contractelor de închiriere, însoţită de o copie a contractelor, se depune la registratura organului fiscal central competent sau prin mijloace electronice de transmitere la distanţă, respectiv prin serviciul Spațiul Privat Virtual (SPV).

În ceea ce privește veniturile din chirii obținute de persoanele fizice în anul 2023, important de reținut este faptul că astfel de venituri sunt impozitate cu 10%, existând posibilitatea de a opta pentru deducerea unor cheltuieli la stabilirea impozitului, pe baza datelor din contabilitate, după ce se completează un registru fiscal. Astfel, în cazul veniturilor obținute în anul 2023 din închirierea bunurilor mobile sau imobile, venitul brut reprezintă venitul impozabil, cota de impozit de 10% aplicându-se asupra venitului anual impozabil estimat.

Începând cu anul 2024, regulile de impozitare, care se vor aplica persoanelor fizice care realizează venituri din chirii aferente anului 2024, se referă la faptul că aceste persoane fizice vor fi impozitate cu 10%, după deducerea unei cote forfetare de cheltuieli de 20%, fără a fi necesară justificarea acestor cheltuieli prin documente.  Practic, nivelul de impozitare este de 8%, aplicat la totalul veniturilor încasate anual de către proprietar.

Un alt aspect fiscal relevant constă în faptul că, contribuabilii persoane fizice care obțin venituri din chirii în urma închirierii bunurilor mobile și imobile către persoane juridice sau persoane fizice autorizate nu mai au obligația legală de a completa și de a depune declarația 212 (declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice), în termen de 30 de zile de la încheierea contractului între părți și respectiv până la data de 25 mai, inclusiv, a fiecărui an, pentru contractele în curs, în cazul celor care au încheiat contractele respective în anii anteriori - cu excepția situației în care aceștia datorează CASS la o bază de calcul de șase, 12 sau 24 salarii minime brute pe țară, după caz, dacă realizează pentru anul curent venituri a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu șase salarii minime brute pe țară în vigoare la data depunerii declarației.

Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor, indiferent de regimul fiscal de impozitare aplicabil, începând cu veniturile aferente anului 2023, datorează CASS (cota se menține la 10%) la o bază de calcul de șase, 12 sau 24 salarii minime brute pe țară, după caz, dacă realizează venituri, altele decât venituri din salarii și asimilate salariilor sau venituri din pensii, a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu șase salarii minime brute pe țară în vigoare la data depunerii declarației unice.

Încadrarea în plafonul anual de cel puțin șase, 12 sau 24 salarii minime brute pe țară se efectuează prin cumularea veniturilor brute/nete/normelor de venit din cedarea folosinței bunurilor cu veniturile nete/normelor de venit realizate din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, asocierea cu o persoană juridică, activități agricole, silvicultură și piscicultură, investiții şi cu veniturile brute din alte surse. Baza anuală de calcul pentru CASS, pentru veniturile realizate începând cu anul 2023, o reprezintă:

• nivelul a șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţieiunice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase şi 12 salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 şi 24 de salarii minime brute pe ţară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei unice.

Termenul de plată al impozitului pe veniturile din cedarea folosinței bunurilor și a contribuției de asigurări sociale de sănătate, după caz, este data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor. Astfel, declarația unică se depune la 27 mai 2024 pentru definitivarea veniturilor din 2023 și a taxelor aferente, dar și pentru estimarea veniturilor din 2024 (dacă este cazul) și a taxelor aferente (termenul obișnuit din 25 mai pică sâmbăta, astfel că se amână automat pentru ziua de luni).

Declarația unică se depune la organul fiscal competent, care poate fi:

• pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal în România, organul fiscal în a cărui rază teritorială contribuabilul are adresa unde își are domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiește efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu;
• pentru persoanele fizice care nu au domiciliul fiscal cunoscut sau în România, competența teritorială revine organului fiscal în raza căruia se face constatarea actului sau faptului supus dispozițiilor legale fiscale.

De principiu, declarația se depune, împreună cu anexele completate, dacă este cazul, prin mijloace electronice de transmitere la distanță, respectiv prin intermediul serviciului SPV, disponibil pe www.anaf.ro, sau pe site-ul www.e-guvernare.ro. Formularul electronic poate fi descărcat de aici de pe site-ul www.anaf.ro. Persoanele fizice obișnuite pot depune formularul și în format tipărit, direct la registratura organului fiscal, sau prin poștă, prin scrisoare recomandată, cu confirmare de primire.